DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Nro. 2  DPC – 2

 

CONTABILIZACION DE COSTOS Y GASTOS DE EMPRESAS O ACTIVIDADES EN PERIODO DE DESARROLLO

 

INTRODUCCION

 

1. Los criterios aplicables a la contabilización de los costos y gastos de empresas o actividades que se encuentran en período de desarrollo requieren de un tratamiento cónsono con la condición de Venezuela como país en vías de desarrollo. Una compañía en etapa de desarrollo, o que tenga una actividad en tal condición, debe emitir los mismos estados financieros que otras compañías en una etapa comercial normal y esos estados deben prepararse de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. La compañía debe seguir esos principios en la determinación de los costos que deben cargarse contra las operaciones del período como también aquellos que deban capitalizarse.

 

2. La decisión de cargar a las operaciones corrientes los costos y gastos normales y necesarios en que se incurre durante una etapa de desarrollo o preoperacional, o bien la decisión de capitalizar tales erogaciones, es de vital importancia desde el punto de vista administrativo y del concepto de empresas en marcha. Por una parte, si dichas erogaciones se cargan a gastos en su totalidad, la entidad económica podría colocarse en las situaciones previstas en el Artículo 264 del Código de Comercio; por otra parte, si tales erogaciones se capitalizan sin criterios definidos, podría suceder que la empresa oculte su verdadera situación financiera al capitalizar ciertas erogaciones que deberían considerarse como costos y gastos del periodo.

 

INFLUENCIA DEL DESARROLLO ECONOMICO

 

3. El desarrollo económico de un país está íntimamente ligado a su desarrollo tecnológico, lo cual permite hacer, en general, la siguiente diferenciación:

 

a)       Los países industrializados se caracterizan por la aplicación de recursos considerables a la investigación y desarrollo de tecnología, la cual exportan, bien sea por cesión o venta a países en desarrollo o por la explotación directa de esa tecnología en aquellos países que se encuentran en un grado incipiente de desarrollo y que, por lo tanto, no cuentan con suficientes recursos para su explotación.

 

b)       Los países en vías de desarrollo son aquellos que cuentan con recursos suficientes para la aplicación de la tecnología importada y, subsecuentemente, desarrollan la propia a través de la experiencia lograda.

 

c)       Los países en grado incipiente de desarrollo se caracterizan por carecer de los recursos necesarios para la explotación propia de la tecnología externa y se ven en la necesidad de negociar la participación directa del país creador de la misma.

 

4. En resumen de recientes encuestas hechas en distintos países, sobre el tratamiento contable que aplican diversas compañías al diferimiento o no de los costos y gastos de desarrollo, indica, en cuanto al grado del desarrollo económico alcanzado por los mismos, lo siguiente:

 

Diferimiento (en %)

 

 

Aceptado

No aceptado

No encontrado en la practica

No permitido

Países Industrializados

23.1

61.5

-

15.4

Países en vías de desarrollo

80.0

0.0

-

-

Países en grado incipiente de desarrollo

36.3

27.2

6.5

-

 

 

5. Como se observa en el cuadro anterior, aproximadamente un 76,9% de las compañías encuestadas en los países industrializados no aplican el diferimiento de los costos y gastos de desarrollo; dentro de ese porcentaje un 15,4% corresponde a compañías las cuales, por diversas regulaciones, no les es permitida tal aplicación. Así mismo, se observa que en los países en vías de desarrollo un 80% de las compañías incluidas en la encuesta aceptan el diferimiento de los costos y gastos de desarrollo como una práctica contable normal, en tanto que un 20% no lo acepta.

 

6. En cuanto a los países en grado incipiente de desarrollo, se muestra que en un 36,5% de las compañías encuestadas no se encontraron costos y gastos de desarrollo; esta situación se presenta porque tales países no cuentan con un desarrollo económico y tecnológico propio. Igualmente se observa que un 27,2% de las empresas encuestadas no contemplan tal diferimiento en razón que las empresas multinacionales, participantes directos en el desarrollo económico de esos países, poseen estructuras organizativas, productivas y contables previamente establecidas en sus países de origen.

 

DEFINICIONES:

 

7. Los siguientes términos se usan en esta declaración con los significados indicados a continuación:

 

a)      Empresas.

      Es toda entidad en la cual se utilizan los factores de producción con el objeto de generar beneficios.

 

 

b)      Rentabilidad.

      Es el beneficio obtenido en la venta de productos o servicios, generados por las actividades de una entidad económica en su etapa de operación normal.

 

c)       Costos y gastos de empresas o actividad en período de desarrollo.

      Son aquellos costos y gastos normales y necesarios incurridos con el objeto de colocar las operaciones de la empresa o actividad en su etapa comercial o industrial normal.

 

d)      Costos y gastos normales.

Son aquellos costos y gastos planificados aplicados en cada una de las etapas de una empresa o actividad en período de desarrollo.

 

e)      Costos y gastos necesarios.

      Son los costos y gastos que aún no estando incluidos en la planificación inicial de la empresa o actividad, son indispensables para alcanzar la etapa comercial o industrial normal.

 

f)        Empresa o actividad en período de desarrollo.          

Es toda entidad económica cuyos recursos y esfuerzos están dirigidos, sustancialmente, a colocar las operaciones de una empresa o actividad en una etapa comercial normal, independientemente de: (a) la actividad desplegada para la venta de sus productos y/o servicios (b) de la situación del mercado y (c) de la rentabilidad obtenida en esa etapa.

 

g)      Etapas de una empresa en período de desarrollo.

      En una empresa o actividad en período de desarrollo, normalmente, se distinguen las siguientes etapas:

 

                          I.      Organización

                  Es aquella etapa en la cual la entidad económica se encuentra en la fase promocional, constitutiva y de registro para realizar la actividad planificada.

                        II.      Instalación

Es la etapa en la cual la entidad económica dedica sus esfuerzos a la aplicación de los recursos obtenidos, tanto en la etapa de organización, como en las posteriores, para colocarla en su etapa de puesta en marcha.

                      III.      Puesta en marcha

Es aquella etapa en la cual la entidad económica inicia sus operaciones comerciales o industriales. Con esta última etapa, dicha entidad formaliza su período de desarrollo y entra en la etapa de operación comercial o industrial normal.

 

h)      Etapa comercial o industrial normal.

      Es aquella etapa en la cual el producto o servicio puede ser ofrecido o vendido, en forma constante de acuerdo a lo planificado y con una calidad acorde con los elementos de producción o prestación del servicio de que dispone la empresa.

 

APLICACION

 

8. Este pronunciamiento es aplicable a todas las empresas o actividades en periodo de desarrollo en Venezuela, cuyo objeto final sea la obtención de un beneficio. Así mismo, no sería aplicable a los siguientes tipos de empresas:

 

a)       Empresas sin fines de lucro

b)       Industrias extractivas (Mineras y de hidrocarburos)

c)       Empresas sujetas a regulaciones especiales, cuando las disposiciones legales, por las cuales deben regirse tales empresas, colindan con esta Declaración.

 

9. En cuanto a las empresas en desarrollo (distintas de la industria extractiva) poseídas o de alguna forma controladas por el Estado Venezolano, se contempla lo siguiente:

 

a)       No es aplicable a empresas cuyo objeto sea sólo el bien público, en las cuales no se toma en cuenta el rendimiento económico de la actividad; por ejemplo, donde se reponga el capital tantas veces como sea necesario o que de alguna forma, el Estado aporte financiamiento hasta alcanzar el objetivo propuesto

b)       Si es aplicable en aquellas empresas que operan con criterio de rentabilidad, en cuyo caso debe tomarse en cuenta la recuperabilidad futura de las inversiones y las demás consideraciones establecidas en esta Declaración para su aplicación a las empresas privadas.

 

DECLARACION

 

10. Todos los costos y gastos, incurridos por una empresa o actividad en período de desarrollo, desde su etapa de organización hasta que dicha empresa o actividad alcance su etapa, comercial ó industrial normal, deben ser capitalizados, salvo que no exista una seguridad razonable de su recuperación por medio de operaciones futuras rentables. Este tratamiento contable se fundamenta, principalmente, en las siguientes bases:

 

a)       Los costos y gastos incurridos por una empresa o actividad en etapa de desarrollo representan una inversión con la expectativa de obtener beneficios futuros. Estos costos deberían considerarse cómo pérdidas, aún cuando no se haya alcanzado la etapa comercial o industrial normal, si no existe una razonable expectativa de su recuperación mediante beneficios económicos futuros.

b)       El diferimiento de tales costos y gastos evita que una entidad presente dudas sobre su continuidad como empresa en marcha, por haber invertido una parte significativa de su capital en costos y gastos normales y necesarios para llevar la empresa, o actividad a su etapa comercial o industrial normal.

c)       Para la aplicación de los criterios de diferimiento de costos y gastos no deben haber diferencias entre una empresa en plena operación y una en desarrollo. Los costos se difieren para asociarse con los beneficios esperados en períodos futuros y por consiguiente, no deben considerarse como activos los costos perdidos.

 

d)       Ejemplos de estos activos son los costos de organización, gastos de emisión de obligaciones, costos de sistemas mecanizados (software), costos de arranque de planta (aprendizaje) y costos preoperacionales.

 

11. Los ingresos obtenidos durante el período de desarrollo deberán, ser imputados a los costos y gastos incurridos durante ese mismo período, a efecto de presentación de los estados financieros. Esto se basa en que todo el esfuerzo de la empresa durante el período de desarrollo está dirigido a colocar sus operaciones en la etapa comercial o industrial normal y no necesariamente a la obtención de ganancias en esa etapa. Además, cualquier ingreso obtenido durante ese período, será, normalmente de un monto no significativo en relación a los costos y gastos incurridos en dicho período; por tanto, al darle el tratamiento antes propuesto, no se afecta la presentación de la situación financiera, sino que más bien contribuye a una mejor interpretación.

 

12. La amortización de estos costos, y gastos estará en función de la posibilidad de recuperación en ejercicios futuros. Por consiguiente, cuando existan dudas de su recuperabilidad, éstos deberán cargarse a los resultados de las operaciones del ejercicio en el cual surgen las dudas. Entre las circunstancias que podrían originar esas dudas estarían las siguientes:

 

a)       Baja rentabilidad de la empresa o actividad correspondiente.

b)       Situación adversa del mercado.

c)       Imposibilidad de obtener el financiamiento requerido para la adquisición de los elementos de producción.

d)       Promulgación de disposiciones legales que afecten negativamente a la empresa o actividad.

 

13. Tales costos y gastos deben ser amortizados en un período no mayor de cinco años a partir de la fecha en la cual la empresa o actividad haya alcanzado su etapa comercial o industrial normal. Las bases que sustentan lo expuesto se fundamentan en lo siguiente:

 

a)       Los costos incurridos durante el período de desarrollo, con el objeto de colocar la empresa o actividad en su etapa comercial o industrial normal, son asimilados al costo del capital invertido y,  en consecuencia, su efecto debe ser imputado a los beneficios futuros, por cuanto de cargarse totalmente en el primer año de operación comercial o industrial normal de la empresa, podrían colocarla en las situaciones previstas en el artículo 264 del Código de Comercio.

b)       Evitar la solicitud de reposición de capital a los accionistas después de haber mantenido su inversión sin obtener ningún rendimiento, además de estar corriendo el riesgo que toda nueva empresa o actividad involucra.

 

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS E INFORMACION ADICIONAL PARA EMPRESAS EN PERIODO DE DESARROLLO

 

14. Los estados financieros de una empresa en período de desarrollo son los siguientes:

 

a)       Balance General

      Debe presentarse comparativamente y en forma conjunta para cada uno de los ejercicios transcurridos durante el período de desarrollo de la empresa (Anexo A).

b)       Estado de cambios en la Situación Financiera (*) .

      Debe presentarse para el ejercicio corriente y las cifras acumuladas desde la fecha de constitución de la empresa o inicio de la etapa de desarrollo hasta la fecha de ese ejercicio corriente (Anexo A).

 

15. La forma de presentación antes indicada se hace necesaria a fin de mostrar a los usuarios de tales estados financieros una información más amplia sobre la situación financiera de la empresa. La información adicional debe incluir, además de las notas usuales, lo siguiente:

 

a)       Indicación en cada uno de, los estados financieros presentados, que la empresa se encuentra en período de desarrollo (Anexo A)

b)       Breve descripción del proyecto, indicando el costo total estimado del mismo, la etapa de desarrollo alcanzada a la fecha de presentación de esos estados financieros y la fecha estimada de terminación.

c)       Política adoptada para la capitalización y amortización de costos y gastos (Anexo A).

d)       Detalle de los conceptos principales de los costos y gastos capitalizados, así como de cualquier ingreso obtenido durante el período de desarrollo, imputado a tales costos y gastos, según se indica en los párrafos 10 y 11.

 

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS E INFORMACION ADICIONAL PARA EMPRESAS YA ESTABLÉCIDAS Y CON ACTIVIDADES EN PERIODO DE DESARROLLO.

 

16. Los estados financieros para este tipo de empresa son:

 

a)       Balance General

b)       Estado de Ganancias y Pérdidas y Utilidades no Distribuidas.

c)       Estados de Cambios en la Situación Financiera (*)

d)       Como información adicional para estas empresas se presentará, además de las notas usuales, las indicadas en el párrafo 15.

 

(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC, 11

 

 

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS E INFORMACION ADICIONAL PARA EL PRIMER EJERCICIO DE OPERACIONES NORMALES DE UNA EMPRESA QUE ESTUVO EN PERIODO DE DESARROLLO.

 

17. Los estados financieros son los siguientes:

 

a)       Balance General.

Se presentará comparativo con el ejercicio anterior (Anexo B).

b)       Estado de Ganancias y Pérdidas y Utilidades no distribuidas (Anexo B).

c)       Estado de Cambios en la Situación Financiera (*)

Este estado debe presentarse para el primer ejercicio de operaciones normales. Además, deben mostrarse las cifras acumuladas desde la fecha de constitución o inicio de la etapa de desarrollo, hasta el ejercicio inmediatamente anterior (Anexo B).

 

18. Además de las notas usuales debería presentarse la siguiente información adicional:

 

a)       Indicación que la empresa inició en ese ejercicio su etapa, de operación comercial o industrial normal.

b)       Política de capitalización y amortización adoptada para los costos y gastos incurridos durante el periodo de desarrollo.

c)       Detalle de los principales conceptos de los costos y gastos capitalizados, mostrando la amortización acumulada y el monto de la amortización del, ejercicio cargada a resultados.

 

VIGENCIA

 

19. Esta Declaración tiene vigencia a partir del 23 de Abril de 1983, fecha de su aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Se permite su aplicación retroactiva. No se requiere la aplicación de las disposiciones de esta Declaración cuando se trate de montos de poca importancia relativa.

 

(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC 11

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